娛樂性費用不得列支業務招待費，企業所得稅匯繳應全額納稅調增

中匯信達

提醒一

老板私人發生的娛樂性費用不得列支業務招待費，企業所得稅匯繳應全額納稅調增！

經常遇到賬面上這樣的娛樂費用發票：

比如：報銷足療按摩費用1萬元

借：管理費用-業務招待費 1萬元

貸：銀行存款 1萬元

提醒二

上述1萬元即便是會計上列支了費用已經報銷，但是企業所得稅上不得稅前扣除，1萬元在匯算清繳的時候需要全額調增應納稅所得稅額。

提醒三

業務招待費稅前扣除實行“雙限額孰小”原則。

《企業所得稅法實施條例》第四十三條：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

提醒四

這樣的企業發生的業務招待費沒有0.5%的限制。

根據《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條的規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，並按有關規定在稅前扣除。

提醒五

業務招待費稅前扣除基數是銷售收入，這裏的銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業務收入,還包括其他業務收入、視同銷售收入。不包括政府補助收入等營業外收入。

提醒六

按照《國家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知》（國稅函201079號）第八條的規定，對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

注意：

從事股權投資業務的企業包括從事股權投資業務的各類企業，不僅指專門從事股權投資業務的企業。

提醒七

業務招待費稅前扣除限額只是在企業所得稅年度匯繳申報的時候需要按照規定納稅調整應納稅所得額。

注意：

企業發生的業務招待費在年度匯算清繳的時候需要填報2個申報表，如下：

提醒八

出差人員在出差期間的正常餐費，可根據財務會計制度的規定計入“差旅費”。

甲企業的業務經理王經理經常出差談業務，7月份抵達上海公差2天，報銷車票600元，住宿費400元，早餐費60元，合計1060元。

借：管理費用-差旅費 1060元

貸：銀行存款 1060元